+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Ставка налога на прибыль налогового агента

Обязанности налогового агента по налогу на прибыль возникают при Общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Фрагмент видеокурса "Налоговый учет и расчет налога на прибыль 2019"

Налог на прибыль с доходов иностранных организаций в 2018 году

ставка налога на прибыль налогового агента
Если налоговый агент получит от иностранной компании все выше перечисленные подтверждения, то он удерживает налог по ставке.

Во-первых, с некоторыми государствами достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или консульской легализации. Москве от 21. Во-вторых, Минфин рекомендовал принимать неапостилированные документы, указывая на то, что иностранные государства поступают именно так Письма Минфина России от 01. Поэтому если документ исполнен на официальном бланке компетентных органов иностранных государств и подписан официальными уполномоченными лицами, то апостиль и легализация ему не нужны.

Мы решили уточнить позицию Минфина по этому вопросу на сегодняшний момент. Подтверждения постоянного местопребывания резидентства , выданные уполномоченными органами вышеуказанных стран, принимаются без апостилирования. Ответственной за обмен информацией в рамках межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения является ФНС России. Если ваш иностранный контрагент является резидентом государства, с которым у России нет договоренностей, для снижения налоговых рисков лучше получить апостиль.

Если же он не указан, контролирующие органы считают, что резидентство подтверждено на календарный год, в котором выдан документ п. Москве от 12. Поэтому исчислить налог просто: нужно сумму дохода умножить на соответствующую ставку п. Но есть и операции, налоговая база по которым определяется как доходы за вычетом понесенных расходов п. Доход облагается налогом только в той части, которая превышает вклад, внесенный иностранным участником в уставный капитал подп.

Москве от 30. Письмо Минфина России от 19. Причем сделать это нужно не позднее следующего рабочего дня после дня выплаты иностранцу дохода п. Но как это сделать? Ведь даже если мы, например, поставим иностранцу меньше товаров, чем должны по бартерному контракту, денег у нас от этого не появится.

Теоретически можно сослаться на то, что налог удерживается только из денег, выплачиваемых иностранцу подп. Да и ВАС разъяснял, что оштрафовать агента за неперечисление налога ст. Но эти аргументы могут и не сработать. Так, недавно суд признал правомерным взыскание штрафа по ст. Избежать подобных проблем помогут так называемые налоговые оговорки в договорах. Порядок представления отчетности Выплатив иностранной организации доход, вам еще нужно будет отчитаться перед налоговой инспекцией, представив Налоговый расчет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утв.

Приказом МНС России от 14. Налоговый расчет составляется отдельно в отношении каждого отчетного и налогового периода, в котором выплачивались доходы иностранным организациям, и нарастающим итогом с начала года не составляется Письмо ФНС России от 20. Москве от 27. Внимание За непредставление налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утв. Если доходы не облагаются российским налогом на прибыль, то не возникает налогоплательщика, а значит, и нет налогового агента ст.

Следовательно, представлять расчет в ситуации, когда вы выплачиваете иностранной компании доходы, с которых не удерживаете налог, потому что доходы освобождены от налогообложения в РФ, не нужно.

Однако контролирующие органы считают иначе и требуют представлять расчет при любых выплатах дохода иностранной организации Инструкция по заполнению формы налогового расчета... Приказом МНС России от 03.

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Доходы от дивидендов Налогообложению у источника выплаты подлежат доходы иностранных организаций в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации - акционеру российских организаций, а также, доходы от распределения в пользу иностранного участника прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации.

Дивидендами в соответствии с п. При налогообложении таких доходов необходимо учитывать, что в соответствии с законодательством не имеет значения, в какой форме были данные доходы выплачены: в денежной форме, в натуральной форме или в форме взаимозачета. Кроме того, соглашением определяется и сам термин "дивиденды", то есть определяется, какого рода доходы рассматриваются в соглашении в качестве дивидендов и облагаются соответствующим образом.

Пример По итогам 2002 г. В бухгалтерском учете налогового агента исчисление, удержание и перечисление налога на доходы иностранных юридических лиц при выплате иностранной организации дохода от дивидендов, долевого участия в российских предприятиях может быть отражено следующими проводками: Дебет 84 Кредит 75.

Доходы от аренды Иностранные организации уплачивают налоги по доходам от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и или транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. Доходы от лизинговых операций финансовой аренды , связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества при лизинге лизингодателю.

Критерием, определяющим возникновение доходов от источников в России и соответственно обязанность по удержанию налога у источника выплаты, является место использования арендуемого имущества - территория РФ. В бухгалтерском учете налогового агента исчисление, удержание и перечисление налога на доходы иностранных юридических лиц при выплате иностранной организации дохода в виде арендной платы может быть отражено следующими проводками: Дебет 20, 26, 44 Кредит 76.

Доходы от реализации имущества Доходы, получаемые иностранными организациями от реализации находящегося на территории РФ недвижимого имущества, также подлежат налогообложению у источника выплаты. При определении налоговой базы доходы от реализации недвижимого имущества могут быть уменьшены на стоимость реализованного имущества, определяемую в порядке, установленном ст.

При реализации недвижимого имущества доходы от таких операций могут быть также уменьшены на суммы расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Пример Иностранная организация приобрела в январе 2002 г. Сумма амортизационных отчислений, начисленных иностранной организацией за период с февраля по сентябрь 2002 г.

Иностранная организация предоставила ООО "С" документы о первоначальной стоимости здания и сумме начисленного износа. На основании предоставленных данных остаточная стоимость здания составила 500 000 руб. В данном случае ООО "С" должно удержать налог на доходы иностранной организации не с полной суммы дохода от реализации здания, а с разницы между стоимостью продажи и остаточной стоимостью здания, то есть 600 000 руб.

Дебет 76 Кредит 68 - 30 000 руб. Доходы от использования авторских прав Согласно пп. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование предоставление права использования любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование предоставление права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Налогообложение рассматриваемых доходов также регулируется положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующих между РФ и иностранными государствами, которыми могут быть установлены иные ставки взимаемого в стране-источнике налога.

Доходы могут быть получены, например, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прошения долга или зачета требований. Налоговым агентом могут быть российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доходы иностранной организации. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов и в валюте выплаты доходов.

В то же время, в п. Налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с доходов, если: доход выплачивается иностранной организации, имеющей постоянное представительство на территории Российской Федерации. В статье 287 НК РФ установлены сроки по перечислению налоговым агентом сумм удержанного налога. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты перечисления денежных средств иностранной организации.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налоговый агент обязан по истечении каждого отчетного налогового периода, в котором он производил выплаты налогоплательщику, предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в общеустановленном порядке.

Формы налогового расчета утверждены приказом МНС России от 24. Положения статьи 312 НК РФ регулируют ряд важных вопросов, возникающих при взаимоотношениях налогового агента и иностранной организации, получающей доход из источника в Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 312 НК РФ предусмотрен порядок возврата ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации предусмотрен особый режим налогообложения. Возврат ранее удержанного налога производится при предоставлении иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента всех необходимых документов, предусмотренных данной нормой.

Возврат ранее удержанного и уплаченного налога должен осуществляться в валюте выплаты в месячный срок со дня подачи заявления налогоплательщиком. Подача иностранной организацией заявления о возврате ранее удержанных сумм налога производиться в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Порядок уплаты налога на прибыль налоговыми агентами при выплате дохода иностранным организациям.

Даже если ваша организация применяет специальные налоговые режимы . пониженные ставки налога на прибыль или может предусматриваться.

Налоговый агент обязан подтвердить льготы для иностранного партнера

В письме от 22. По общему правилу при выплате дохода иностранной компании российская организация должна удержать из него налог на прибыль по ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом, и уплатить его в бюджет п.

То есть отечественная организация в такой ситуации признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Льгота требует подтверждения Если до даты выплаты дохода иностранная компания представит российской организации — налоговому агенту подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России заключен международный договор по вопросам налогообложения, применяются правила, установленные этим договором п.

Такой документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства и переведен на русский язык. Отметим, что налоговики разрешают подтвердить статус налогоплательщика в качестве резидента иностранного государства распечаткой с сайта компетентного органа этой страны письмо ФНС России от 18. Помимо подтверждения о постоянном местонахождении с 1 января 2017 г. Применение пониженной налоговой ставки для доходов иностранных компаний или их полное освобождение от налогообложения представляет собой налоговую льготу.

Камеральная проверка расчета: налоговики вправе истребовать документы При выплате иностранной компании дохода российская организация должна представить в налоговые органы соответствующий налоговый расчет.

Его форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 02. Обратите внимание: налоговая служба считает, что такой расчет сдается и в том случае, когда доходы инофирмы не подлежат налогообложению на основании международных договоров письмо 05. В отношении указанного расчета налоговые органы проводят камеральные проверки. В общем случае в ходе таких проверок налоговики вправе требовать представления документов, подтверждающих право на льготы.

Это предусмотрено п. Но речь в этой норме идет только о налогоплательщиках. В связи с этим на практике возникают споры с налоговыми органами о том, могут ли они истребовать у налогового агента документы о праве на льготу, примененную к доходу иностранной компании. Налоговый кодекс РФ не уточняет, какими именно документами иностранная компания должна подтвердить право на получение дохода.

Разъяснения на этот счет содержатся в письмах Минфина России от 19. По мнению финансистов, это могут быть документы: подтверждающие или опровергающие наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения полученным доходом и его использования; подтверждающие возникновение у иностранного лица налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых говорит об отсутствии экономии на налоге у источника в РФ при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам; подтверждающие ведение получателем дохода фактической предпринимательской деятельности.

Вправе ли налоговики требовать документы у налогоплательщиков Налоговые органы всегда считали, что у них есть право требовать у налоговых агентов документы на льготы, примененные ими при исчислении и удержании налога с дохода иностранной компании. Москве от 21. Но в ходе проведения камеральной проверки этого расчета налоговый орган вправе запросить документы, подтверждающие право налогового агента на применение при налогообложении дохода льготных налоговых ставок. В комментируемом письме специалисты ФНС России подтвердили правомерность такой позиции.

При этом они отметили, что если налоговый агент запрошенные документы не представит, появляются основания для его привлечения к ответственности. Таким образом, если налоговый агент не выполнит требование налоговиков, он будет оштрафован по ст.

Стоит ли бороться? Свой вывод налоговая служба подкрепила судебной практикой, а именно постановлением ФАС Северо-Западного округа от 11. В нем был рассмотрен следующий спор между организацией — налоговым агентом и налоговым органом. При проведении камеральной проверки представленного налоговым агентом расчета налоговики выявили факт применения при выплате доходов иностранным компаниям пониженных налоговых ставок, предусмотренных международными договорами.

Они затребовали документы, подтверждающие право на льготные ставки, но налоговый агент это требование не выполнил. Организация сослалась на то, что не является налогоплательщиком, применяющим льготы и обязанным в соответствии со ст.

Налоговики оштрафовали налогового агента по ст. Суд первой инстанции штрафные санкции отметил. Но суды апелляционной и кассационной инстанции с этим решением не согласились. Они указали, что налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Это прямо прописано в подп. Данной обязанности корреспондирует право налоговых органов проводить налоговые проверки, а также требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента представления вышеуказанных документов.

Правила проведения камеральной проверки, установленные ст. Следовательно, к ним применяются и положения п. Таким образом, направление требования о представлении налоговым агентом документов, подтверждающих право на применение при обложении дохода иностранной компании положений международного договора, не противоречит нормам налогового законодательства. Отметим, что ранее встречались решения судов, где они приходили к выводу, что налоговики не могут обязать налогового агента представить документы, подтверждающие право на льготы, поскольку положения п.

При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Такое требование закреплено в п. Налогового кодекса РФ. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Книги нашего издательства: серия История.

Обеспечивать сохранность документов, необходимых для: исчисления, перечисления налогов в течение четырех лет. Порядок перечисления удержанных налогов для налоговых агентов аналогичен порядку, предусмотренном Налоговым Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

При этом, в соответствии с п. В статье будут рассмотрены положения действующего законодательства относительно: Доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, Особенностей исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговыми агентами. К таким доходам относятся те доходы иностранных организаций, которые не связаны с их предпринимательской деятельностью в РФ, а именно п. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования : 4.

При этом доходы от реализации на иностранных биржах у иностранных организаторов торговли ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ. В том числе: доходы от лизинговых операций, При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества при лизинге лизингодателю.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки: морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ. Кроме того, не признаются доходами от источников в РФ премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру. В соответствии с п. Отключить рекламу Такой налог исчисляется и удерживается в валюте выплаты дохода, а перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. Налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме, в случае, если: 1.

Сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме. Обратите внимание: Налоговые агенты не имеют права уплачивать налог с доходов иностранной организации за счет собственных средств. Именно такого мнения придерживается Минфин в своем Письме от 30. Отключить рекламу Статьей 24 Кодекса на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации соответствующие налоги.

Согласно ст. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента пп.

Таким образом, налоговые агенты не вправе за счет собственных средств уплачивать суммы налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации вместо налогоплательщика. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами облагаются налогом в РФ п. Налоговый агент представляет информацию о суммах: выплаченных иностранным организациям доходов, удержанных налогов за прошедший отчетный налоговый период в ИФНС по месту своего нахождения налоговый расчет, по форме утвержденной Приказом МНС РФ от 14.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих сумм налога осуществляется организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков, самостоятельно, без участия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков за исключением случаев, когда налоговым агентом по правилам настоящей статьи выступает такой ответственный участник. При этом, у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

При условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. В случае выплаты доходов российскими банками и банком развития - государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор соглашение , регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Иностранные организации, которым выплачиваются процентные доходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное местонахождение в государствах, с которыми РФ имеет действующие договоры, регулирующие вопросы избежания двойного налогообложения дохода организаций и физических лиц, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, подтверждение, предусмотренное п.

Налоговые агенты по налогу на прибыль — это российские организации и доходам постоянного представительства;; доход облагается по ставке 0%;.


Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий